瞎扯：混合销售是一个伪命题
作为一个从业已久的财税人员，对混合销售肯定不陌生。根据财税〔2016〕36号《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1.《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条第一款规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。
混合销售的定义看着那么简短易懂，但在实际工作中又是那么令人难以搞清楚，甚至令我觉得混合销售这个词是极具争议的。下面的问题值得大家思考，表达的看法纯属个人观点，仅供探讨。下述货物包括自产和外购。
一、餐饮服务、住宿服务、会议展览服务是混合销售吗？
既然一项销售行为既涉及服务又涉及货物为混合销售，那么餐饮服务既涉及到食材烹饪加工又涉及到食材，它是混合销售吗？住宿服务既涉及到房间内饮料、食物、水电等货物又涉及房屋租赁、早上叫醒等服务，那么它是混合销售吗？ 会议展览服务既涉及会议文件资料、瓶装水和文具等货物又涉及场地租赁、接待参会人员等服务，那么它是混合销售吗？
显然，餐饮服务、住宿服务、会议展览服务全部都是一项服务，而不是混合销售，里面涉及的货物和分项服务都是前述服务包含的内容，并共同构成前述服务的成本。也就是说里面的货物和分项服务都没有单独对外出售。
二、屋顶光伏电站安装工程、生产线安装工程是混合销售吗？（两项工程都是包含设备材料）
屋顶光伏电站是由光伏组件、逆变器、支架、交直流电缆等组成，经工程人员设计、安装、调试和并网发电才能达到预定可使用状态并成为一个产成品，因此上述设备材料及安装工作是屋顶光伏电站安装工程的组成部分。其中的设备材料还不是产成品，并没有单独对外出售；而其中的安装工作跟生产车间的组装工序没有什么本质区别，只是安装工作发生在客户的场地而已；
同理，生产线一般由原材料处理设备、加工设备、流水线输送系统、控制系统等组成，经销售方工程人员设计、安装、调试后才能达到可预定使用状态并成为一个产成品，因此上述设备材料及安装工作是生产线安装工程的组成部分。 另外，视频监控安装工程也是一项包工包料的安装工程，不是混合销售。
因此，屋顶光伏电站安装工程，生产线安装工程就是一项包工包料安装工程，而不是所谓的混合销售。其中的安装工作只是工序，就像施工企业在房地产开发公司的土地上建房一样，并没有单独对外提供服务。
三、销售门窗包安装和包工包料门窗安装工程的区别？
买卖合同着重于交易的交货日期、价格、规格、数量和质量等。工程合同需要对施工设计、施工流程、工程质量、 工期进度、工程技术等进行详细商务谈判并达成协议，以确保工程能按计划进行。
如果门窗安装不是一个系统工程而仅仅是简易安装，即不包含设计、电路铺设、声控等远程控制系统等复杂步骤，那么我个人认为无论是销售门窗包安装，还是包工包料门窗安装工程，本质上都是销售货物，而无所谓混合销售，因为安装工作本来就是完成货物销售的一道工序，只是这道工序发生在客户的场地，而安装的成本构成门窗这种货物总成本的组成部分。
相反，如果门窗安装是一个系统工程，即包含设计、电路铺设、声控等远程控制系统等复杂步骤，那么我个人认为无论是销售门窗包安装，还是包工包料门窗安装工程，本质上都是一项工程服务，而无所谓混合销售。
同理，在EPC工程中，承包方受业主委托，按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工等实行全过程或若干阶段的总承包，并对其所承包工程的质量、安全、费用和进度进行负责。由于工程涉及的设备安装、线路铺设与建筑物是高度融合有机构成，是一个系统工程。因此，我认同深圳税务局的观点，EPC工程就是一项建筑安装工程，而不是混合销售或兼营销售。
所以，应根据业务的本质来征税，而不是将一项销售行为分解为设备物料和人力相关的工序，并定义为混合销售，然后根据纳税人主要从事的行业有差别地征收增值税（生产批发、零售按销售货物征收增值税，其他行业按销售服务征收增值税）。
政策依据：【深圳国税】深圳市全面推开“营改增”试点工作指引（之一）
建筑企业受业主委托，按照合同约定承包工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等全过程或若干阶段的EPC工程项目，应按建筑服务缴纳增值税。
四、生产企业销售门窗并安装，但分开定价，功能岗位人员分开处理业务，分开核算成本，是混合销售吗？
有些生产销售门窗的企业，其客户可选择在该企业购买安装服务，也可另行向其他企业购买安装服务（自由选择可使生产企业的安装服务收费符合市场公允价格）。由于这家企业的安装工作与销售门窗是分开定价，功能岗位人员分开处理业务且分开核算成本，因此安装工作是独立于销售门窗的业务。如果客户购买该企业生产的门窗并接受其提供的安装服务，那么该企业发生的是两项业务，一是销售门窗，二是提供安装服务，而不是一项销售行为，因此不应该存在混合销售。
以下是京东销售货物并配送时开具的增值税发票，货物与配送费是分开定价，分别适用不同税率，可见京东已将销售货物与配送按两项业务来处理（应该是跟税局沟通过的）。
照片来源：梁小说税
上世纪80、90年代，对于普通老百姓来说，空调是新鲜事物，客户购买空调必然需要生产企业提供安装，因为市面上是难以找到安装施工人员提供安装服务。所以生产企业提供安装是完成空调销售的必须工序，而且没有充分的市场竞争，即使安装服务分开定价也是不公允的，有分拆价格的嫌疑，因此税局要求按销售货物统一缴纳增值税，有历史的合理性。但现在时代不同了，销售货物与提供安装可以是完全独立的两项业务。
综上所述：混合销售是一个不应该存在的概念。
