个体工商户的年度纳税申报，您申报正确了吗？
01
先看案例
张老板名下注册登记了三家餐厅甲、乙、丙，均为内资个体工商户。甲餐厅注册在张店区，经营所得实行查账征收的方式，2023年度实现收入300万元，成本费用350万元，利润总额-50万元，不符合税前扣除政策的成本费用20万元，调整后应纳税所得额-30万元（-50+20=-30）；乙餐厅注册在淄川区，经营所得实行核定征收的方式，核定应税所得率7%，2023年度实现收入400万元；丙餐厅注册在博山区，经营所得实行核定征收的方式，核定应税所得率8%，2023年实现收入600万元。以上三家餐厅均在申报当期完成了《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》申报，缴纳了相关税款。按政策规定，乙餐厅、丙餐厅实行核定征收，无须申报《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》，甲餐厅实行查账征收，按规定已在2024年3月31日之前完成了《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》申报，具体申报信息详见下表。
2024年4月15日，张老板收到一个自称是税务机关的电话，告知他的个体工商户没有按规定办理年度汇总申报，张老板以为是诈骗电话，没有理会。2024年5月6日张老板又接到税务机关的电话，告知张老板，如果再不进行年度汇总申报，将会构成偷税罪。张老板一听着急了，明明自己已经进行了纳税申报，并且缴纳了相关税金，为什么税务机关还会显示没有进行年度申报呢？
张老板的纳税申报倒底出了什么问题？如何正确办理个体工商户年度汇总申报？别急！政策依据看过来！
02
政策依据
政策依据1
《关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国税总局公告2018年第62号 ）
纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或季度终了后15日内，向经营管理所在地主管税务机关办理预缴纳税申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》。在取得所得的次年3月31日前，向经营管理所在地主管税务机关办理汇算清缴，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》；从两处以上取得经营所得的，选择向其中一处经营管理所在地主管税务机关办理年度汇总申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（C表）》。
政策依据2
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
政策依据3
《财政部 税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第12号)2023年1月1日至2027年12月31日，对个体工商户年应纳税所得额不超过200万元的部分，减半征收个人所得税。
03
分析
根据以上政策规定，实行查账征收、核定应税所得率征收或核定应纳税所得额征收的个体工商户业主从中国境内两处以上取得经营所得的，应当于次年3月31日前选择向其中一处经营管理所在地主管税务机关办理年度汇总申报。张老板虽然对甲餐厅报送了《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》进行了汇算清缴，但是没有按规定报送《个人所得税经营所得纳税申报表（C表）》办理年度汇总申报。张老板需立马进行整改，办理个人所得税经营所得年度汇总申报，补缴少缴的税款及滞纳金。否则张老板经税务机关通知申报而拒不申报的行为将会构成偷税罪。
04
仍有困惑？
通过以上政策分析，张老板明白了自己没有按规定报送《个人所得税经营所得纳税申报表（C表）》办理年度汇总申报。张老板汇总3个个体工商户的经营所得为46万元（-30+28+48），计算经营所得应纳税额为4.875万元[（46*30%-4.05）/2]，发现自己实际缴纳税款7.45万元。张老板困惑了，办理年度汇总申报，税务机关需要退税2.575万元？
05
答疑解惑
根据《个体工商户个人所得税计税办法》第十七条规定，“个体工商户纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的生产经营所得弥补，但结转年限最长不得超过5年”。因此，一个老板有多处个体户时，有的亏损，有的盈利，汇总纳税申报时不可互相弥补亏损。张老板在办理年度汇总申报时，不应把甲亏损的30万元进行汇总申报，只可将乙、丙的应纳税所得额进行汇总申报，汇报申报后的应纳税所得额为76万元，应纳所得税额为20.05万元，减免10.025万元，实际应缴税额为10.025万元。所以张老板需补缴个人所得税2.575万元。具体数据详见下表：
06
友情提示
张老板因对税务政策掌握不到位，没有及时申报纳税，面临被加收滞纳金、罚款，甚至会触犯刑法中偷税罪。在财税政策变化快，变化大的当下，财税人员一定要持续的研究学习税收政策，向书本学，向专业机构学，向实践学……
