《中华人民共和国发票管理办法》（以下简称《发票管理办法》）第二十一条第二款列举了三种可成为虚开发票的主体：开具方（为他人、为自己虚开发票）、受票方（让他人为自己虚开发票）、虚开发票的介绍人（介绍他人虚开发票），下面我们就谈一下“为他人虚开发票”的相关问题。
一、虚开发票的具体实施者
按照《发票管理办法》第十八条规定，开具发票的主体一般为销售方（包括销售货物、应税劳务和服务，下同），特殊情况可以为购买方，如农产品收购发票。因此说，发票开具方是虚开发票的具体实施者，受票方、虚开发票的介绍人属共谋者、教唆者、帮助者，但是根据《发票管理办法》和《刑法》相关规定，受票方、虚开发票的介绍人，均可成为虚开发票的主体。
二、开具方虚开发票的动机
虚开增值税专用发票（包括具有抵扣功能的普票及其他凭证，以下简称专票）是非常严重的违法行为，在1995年刚入刑的时候，最高可判处死刑。2011年虚开普通发票（不包括具有抵扣功能的普票，以下简称普票）入刑，最高刑期为7年，同时删去虚开专票死刑的规定，最高刑变为无期徒刑。既然有如此严厉的处罚，为什么还有虚开行为？动机何在？
（一）获取报酬。获取报酬是开具方虚开发票的首要动机，只要报酬足够多，就有人去冒风险。专票具有销项税额抵扣功能，在某种意义上，就像钞票一样。受票方从销售方正常取得专票的同时，为了偷逃税款会铤而走险，再从非法途径取得专票，向开票方支付报酬（俗称开票费）。比较常见于“暴力虚开”，就是没有任何经营行为，设立一个公司就是为了虚开发票，我们称这些公司为“开票公司”。
（二）偷逃税款。开具方虚开发票一般是为了自己偷逃税款，但也有的是为关联方偷逃税款。为自己偷逃税款一般采取虚开农产品收购发票方法，也采取销售高税率项目开具成低税率项目的方法。还有一种情况比较少见，或者说笔者见到的案例比较少。为了使正常生产、经营的企业少缴税款，另外再设立或购买一家企业，为正常生产、经营的企业开具专票用于抵扣。
开具方为关联方偷逃税款，一般是利用自己的富余发票虚开。
（三）提高业绩。纳税人通过虚开发票来提高销售收入，美化财务报表，提高经营业绩，这种情况多发生在国有企业或者上市公司之中。
（四）骗取贷款。为了获取更多的贷款额度或者续贷，某些贷款人通过虚开发票虚增资产价值，或者虚增销售收入，这种情况不常见。
（五）维系关系。购买方要求销售方虚开发票，可能有真实交易，也可能是没有真实交易。销售方为了维系双方的合作关系，有时候不得已而虚开。这种情况多见于普票虚开，毕竟虚开专票的风险比虚开普票的风险大得多。
（六）为关联方虚开。企业为其关联方虚开发票，原因比较多。比如，甲企业与乙企业是关联企业，甲的发票额度（免税额度或是小规模纳税人限额等）不够用，但乙有富余，于是乙就替甲开具了发票。又比如，乙企业的账户因某种原因被冻结，但是有一笔销售收入需要开票收款，乙企业便通过甲企业开票收款。
上述是笔者总结的开票方虚开发票的六种动机，可能不全面，希望朋友们能留言补充。
三、动机对虚开发票定性的影响
虚开发票的动机不是虚开发票的核心要件，但可以为虚开发票的定性提供重要的参考依据。许多人在分析虚开发票的时候，会把虚开的主观心态与虚开的动机混淆在一起。行为人不管出于什么动机只要对虚开行为持有故意心态，就符合了虚开发票行为的主观要件。比方说故意杀人罪，动机就很多。可能因仇杀人，也可能因情杀人，但只要杀人的心态是出于故意，便符合了故意杀人罪的主观要件。因此说动机对于虚开发票行为的定性没有影响，但可能会对处罚裁量有影响。
随着“金税工程”的升级换代，税务机关正从“以票控税”向“以数治税”的智能税务转变，奉劝那些想从虚开发票上获利的人们赶快收手，以免被逮个正着。
以上纯属个人观点，仅供参考。若有不同意见，请留言沟通。
2024年3月10日
