根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，财政部于2011年10月18日发布《小企业会计准则》的通知(财会〔2011〕17号)，要求小企业于2013年1月1日起在执行，并鼓励小企业提前执行。研读《小企业会计准则》，发现准则中对周转材料的会计核算做出的具体规定与以前会计标准有一定差距。为便于小企业会计人员学习《小企业会计准则》、贯彻执行《小企业会计准则》，笔者在此拟对小企业周转材料的会计核算谈一点粗浅之见。
一、周转材料概念
按照《小企业会计准则》规范，小企业的周转材料是小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的各类材料。小企业的周转材料主要包括：包装物、低值易耗品、小建筑企业的钢模板、木模板、脚手架等。
二、周转材料核算涉及的科目
(一)“周转材料”科目
1.用途：“周转材料”科目核算小企业库存的周转材料的实际成本或计划成本。周转材料包括：包装物、低值易耗品，以及小企业(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等。
需要注意的是，小企业持有的包装物和低值易耗品，也可以单独设置“1412包装物”、“1413低值易耗品”科目进行核算。如果包装物数量不多，则不必设置本科目，而将包装物并入“原材料”科目核算。
2.明细科目：周转材料应按照周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。
3.性质：属于资产类科目。
4.结构：借方登记小企业周转材料成本的增加数，贷方登记小企业周转材料成本的减少数，余额在借方，反映小企业在库、出租、出借周转材料的实际成本或计划成本以及在用周转材料的摊余价值。
(二)“材料成本差异”科目
1.用途：“材料成本差异”科目核算小企业采用周转材料计划成本与实际成本的差额。
2.明细科目：小企业也可以在“原材料”、“周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目。
3.性质：属于资产类科目。
4.结构：借方登记小企业验收入库材料发生的实际成本大于计划成本差异，和出库周转材料实际成本小于计划成本的差异;贷方登记及转发出材料应负担的实际成本大于计划成本差异，和验收入库材料发生的实际成本小于计划成本差异。
如果为借方余额，则反映小企业库存周转材料等的实际成本大于计划成本差异;反之，则为贷方余额，反映小企业库存周转材料实际成本小于计划成本的差异。
三、周转材料的会计核算
小企业周转材料的会计核算分为一般纳税人的周转材料核算和小规模纳税人的周转材料核算。
(一)一般纳税人的周转材料核算
一般纳税人周转材料的核算涉及“应交税费——应交增值税”账户。购进周转材料需要将入库周转材料的增值税计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，出售周转材料时，应将销售单独计价周转材料收到的增值税计入“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户。具体会计处理方法如下：
1.周转材料增加的会计处理
周转材料增加是指小企业购入、自制、委托外单位加工完成并验收入库周转材料。其会计处理方法比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。
【例1】某小企业2012年9月2日购入A周转材料一批，价款40000元，增值税6800元，保险费200元。价税款以支票付讫，周转材料验收入库。
借：周转材料40200
应交税费——应交增值税(进项税额)6800
贷：银行存款47000
上述购进周转材料如果以银行汇票付讫、商业汇票付讫或暂欠，则应贷记“其他货币资金”账户、“应付票据”账户或“应付账款”账户。同时，上述周转材料如果按计划成本核算应先按实际成本通过“物资采购”账户核算，入库时再按计划成本计入“周转材料”账户。
2.周转材料出库的会计处理
根据《小企业会计准则》有关规定，小企业生产、施工领用周转材料，通常采用一次转销法，按照其成本，分别计入“生产成本”、“管理费用”、“工程施工”等科目的借方，以及“周转材料”科目的贷方。销售过程中，不单独计价的包装物，其成本计入“销售费用”科目借方，以及“周转材料”账户的贷方。
【例2】某月末，某小企业归集本月发出周转材料情况如下：
生产成本甲产品领用周转材料实际成本为40000元;企业管理部门领用周转材料实际成本为30000元。根据发料凭证汇总表做会计分录如下：
借：生产成本40000
管理费用30000
贷：周转材料70000
上述周转材料如果按计划成本核算，月末还要计算周转材料的成本差异率，按周转材料计划成本分摊计入相关成本费用账户。
【例3】某月末，某小建筑企业归集本月发出周转材料情况如下：
某建筑工程项目领用周转材料实际成本为30000元;企业管理部门领用周转材料实际成本为10000元。根据发料凭证汇总表做会计分录如下：
借：工程施工30000
管理费用10000
贷：周转材料40000
另外，销售过程中，销售单独计价的周转材料，应按照其成本，计入“其他业务成本”账户和“周转材料”账户。
【例4】某日，某小企业销售周转材料一批，实际成本为40000元，销售价款50000元，增值税8500元，价税款存入银行账户。有关会计处理如下：
(1)销售时：
借：银行存款58500
贷：其他业务收入50000
应交税费——应交增值税(销项税额)8500
(2)结转成本时：
借：其他业务成本40000
贷：周转材料40000
需要注意的是，如果周转材料数额较大，小企业可以采用分次摊销法进行会计处理，领用时应按照其成本，计入“周转材料”账户(在用)的借方，并同时计入“周转材料”账户(在库)的贷方;同时，小企业应按照周转材料的使用次数摊销时，应按照摊销额，分别计入“生产成本”、“管理费用”、“工程施工”等账户的借方，计入“周转材料”账户(摊销)的贷方即可。
(二)小规模纳税人的周转材料核算
小规模纳税人周转材料的核算一般不涉及“应交税费——应交增值税”账户的明细账户，如“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户或“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户，小企业也设置这些账户。只有在销售周转材料时，收取的增值税计入“应交税费——应交增值税”账户即可。而购进周转材料的增值税，则计入周转材料成本。
1.周转材料入库的会计处理
【例5】某小企业为小规模纳税人，2012年9月12日购入B周转材料一批，价款40000元，增值税6800元，保险费200元。价税款以支票付讫，周转材料验收入库。
借：周转材料47000
贷：银行存款47000
上述购进周转材料如果先按发票金额付款后入库，周转材料应先计入“在途物资”账户，待验收入库时再转入“周转材料”账户。
2.周转材料出库的会计处理
小规模纳税人周转材料出库的会计处理与一般纳税人周转材料出库的核算基本相同。但小规模纳税人销售周转材料的会计处理不通过“应交税费——应缴增值税(销项税额)”账户，而通过“应交税费——应缴增值税”账户核算。
【例6】某日，某小企业销售周转材料一批，实际成本为40000元，销售价款51500元，货款存入银行账户。有关会计处理如下：
(1)销售时：
借：银行存款51500
贷：其他业务收入50000
应交税费——应交增值税1500
(2)结转成本时：
借：其他业务成本40000
贷：周转材料40000
